Агентский договор с иностранной организацией принципалом как неплатить ндс


агентский договор с иностранной организацией принципалом как неплатить ндс

На территории РФ реализация облагается НДС. Товары (работы, услуги) считаются реализованными, если право собственности на них перешло от одного лица другому на возмездной основе, например, от продавца покупателю или от исполнителя заказчику. Чтобы правильно рассчитать НДС по реализованным товарам (работам, услугам), нужно определить:

1) место, где эти товары (работы, услуги) были реализованы. Если это Россия, то реализация облагается НДС, иначе – нет;

2) сумму выручки от реализации;

3) ставку налога, по которой облагаются реализованные товары (работы, услуги);

4) дату, когда налог должен быть начислен к уплате в бюджет.

Заполнение разделов 8 и 9

По общему правилу налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС, удержанные суммы налога к вычету не принимают. Соответственно, полученные счета-фактуры в книге покупок они не регистрируют. Поскольку данных для заполнения раздела 8 декларации по НДС у таких налоговых агентов не будет, заполнять этот раздел они не должны. Это следует из положений пунктов 3 и 45 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558.

С 2018 года обязанности налоговых агентов выполняют покупатели (получатели) черного и цветного металлолома, вторичного алюминия и его сплавов, а также сырых шкур животных (п. 8 ст. 161 НК). В отличие от других налоговых агентов они должны регистрировать полученные счета-фактуры в книге продаж и в книге покупок.

Раздел 9 декларации заполняют все налоговые агенты, которые обязаны перечислить НДС в бюджет. В нем указываются сведения из книги продаж.

Подробнее о порядке заполнения разделов 8 и 9 см. Как составить и сдать декларацию по НДС.

Пример оформления декларации по НДС налоговым агентом, который не является плательщиком НДС

ООО «Альфа» применяет упрощенку.

В течение I квартала 2018 года организация выполняла обязанности налогового агента по НДС:

1) при аренде муниципального имущества по договору с Комитетом по управлению муниципальным имуществом г. Мытищи Московской области (не является казенным учреждением). Договор действует с 1 января 2018 года. Месячная стоимость аренды с учетом НДС – 200 000 руб. Код операции для заполнения декларации – 1011703. На сумму арендной платы составлен счет-фактура от 31.03.2018 № 011;

2) при приобретении консультационных услуг у иностранной организации «Бета», не состоящей в России на налоговом учете. Стоимость услуг с учетом НДС – 3350 долл. США или 224 450 руб. по курсу Банка России на дату оплаты услуг. Код операции для заполнения декларации – 1011712. Услуги в сумме 224 450 руб. оплачены 7 февраля 2018 года. На эту сумму составлен счет-фактура от 07.02.2018 № 009. Налог в сумме 34 238 руб. удержан и перечислен в бюджет 7 февраля 2018 года (платежное поручение от 07.02.2018 № 250).

На титульном листе декларации по НДС за I квартал бухгалтер указал общие сведения об организации, код налоговой инспекции, в которую подается декларация, и код 231, означающий, что декларация представляется по местонахождению налогового агента (абз. 11 п. 3 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558).

Раздел 2 декларации по НДС бухгалтер «Альфы» заполнил по каждой из перечисленных операций (на отдельных страницах).

Сумма НДС по аренде муниципального имущества отражена в разделе 2 на странице 003: 200 000 руб. ? 3 мес. ? 18/118 = 91 525 руб.

Сумма НДС по сделке с организацией «Бета» отражена в разделе 2 на странице 004: 224 450 руб. ? 18/118 = 34 238 руб.

Составление декларации бухгалтер закончил заполнением раздела 1. Поскольку организация не является плательщиком НДС, в этом разделе бухгалтер поставил прочерки.

В разделе 9 отражены сведения из книги продаж по данным операциям.

24 апреля 2018 года декларацию по НДС за I квартал 2018 года, подписанную генеральным директором Львовым, «Альфа» представила в налоговую инспекцию.

Пример заполнения декларации по НДС покупателем металлолома, который не является плательщиком НДС

ООО «Альфа» применяет упрощенку. В I квартале 2018 года «Альфа» приобрела металлолом у ООО «Гермес», которое является плательщиком НДС. Договором предусмотрен аванс.

15 января 2018 года «Альфа» перечислила аванс 100 000 руб. в счет будущей поставки металлолома. Продавец выставил счет-фактуру от 15.01.2018 № 51 с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом». Бухгалтер «Альфы» рассчитал НДС с аванса: ((100 000 руб. + 100 000 руб. ? 18%) ? 18/118) = 18 000 руб.

26 февраля 2018 года продавец отгрузил металлолом на сумму 300 000 руб. и выставил счет-фактуру на реализацию от 26.02.2018 № 62 с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом». Бухгалтер «Альфы» рассчитал НДС со стоимости отгруженного металлолома, а налог с аванса заявил к вычету. Сумма НДС с отгруженного металлолома: 54 000 руб. ((300 000 руб. + 300 000 руб. ? 18%) ? 18/118).

НДС к уплате бухгалтер «Альфы» рассчитал так: 54 000 + 18 000 – 18 000 = 54 000 руб.

Других операций, по которым «Альфа» признается налоговым агентом, в I квартале не было. 24 апреля 2018 года декларацию по НДС за I квартал 2018 года, подписанную генеральным директором Львовым, «Альфа» представила в налоговую инспекцию. При заполнении декларации бухгалтер «Альфы» руководствовался письмом ФНС от 19.04.2018 № СД-4-3/7484.

На титульном листе в строке «по месту нахождения (учета) (код)» бухгалтер указал «231», а сумму исчисленного налога отразил в строке 060 раздела 2. В строке 070 указал код операции 1011715. В разделе 1 во всех строках бухгалтер поставил прочерки.*

Как агент заполняет декларацию по НДС

Если вы являетесь плательщиком НДС или налоговым агентом, сведения о посреднических операциях надо отразить в декларации. Ее форма и Порядок заполнения утверждены Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/[email protected]

Посреднические операции отражаются в разд. 10 и 11 декларации. Раздел 10 заполняется в случае выставления счетов-фактур, а разд. 11 — в случае их получения (п. 3.1 ст. 169 НК РФ, п. п. 49, 50 Порядка заполнения декларации по НДС).

Заполните указанные разделы на основании данных журнала учета счетов-фактур. Показатели по строкам 020 — 210 разд. 10 и по строкам 020 — 200 разд. 11 декларации заполняются в том же порядке, что и соответствующие графы журнала (п. п. 49.4, 50.4 Порядка заполнения декларации по НДС).

Если показатель для заполнения какой-либо из строк разд. 10, 11 отсутствует, поставьте прочерк (п. 16.3 Порядка заполнения декларации по НДС).

Количество заполняемых разд. 10, 11 должно соответствовать количеству записей в ч. 1, 2 журнала. По каждой записи заполните отдельный разд. 10 или разд. 11 декларации. Например, если в ч. 1 и ч. 2 журнала отражено по две записи, необходимо заполнить два разд. 10, два разд. 11. В стр. 005 каждого из разделов следует привести порядковый номер записи из графы 1 ч. 1 или графы 1 ч. 2 журнала (п. п. 49.3, 50.3 Порядка заполнения декларации по НДС).

В разд. 10 декларации по НДС укажите сведения из граф 3 — 9, 11 — 19 ч. 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала (п. 49.4 Порядка заполнения декларации по НДС):

  • в строке 020 — код вида операции из графы 3;
  • в строках 030, 040 — номер и дату счета-фактуры из графы 4;
  • в строке 110 — ИНН и КПП покупателя из графы 9;
  • в строках 120, 130, 140 — ИНН, КПП продавца, номер и дату полученного от него счета-фактуры. Эти данные возьмите из граф 11, 12;
  • в строке 150 — код валюты из графы 13;
  • в строке 160 — стоимость товаров, работ, услуг, имущественных прав по счету-фактуре из графы 14;
  • в строке 170 — сумму налога по счету-фактуре из графы 15.

В разд. 11 декларации по НДС укажите сведения из граф 3 — 9, 11 — 19 ч. 2 «Полученные счета-фактуры» журнала (п. 50.4 Порядка заполнения декларации по НДС):

  • в строке 020 — код вида операции из графы 3;
  • в строках 030, 040 — номер и дату счета-фактуры из графы 4;
  • в строке 110 — ИНН и КПП продавца из графы 9;
  • в строке 130 — код вида сделки из графы 12;
  • в строке 140 — код валюты из графы 13;
  • в строке 150 — стоимость товаров, работ, услуг, имущественных прав по счету-фактуре из графы 14;
  • в строке 160 — сумму налога по счету-фактуре из графы 15.

В декларации также надо отразить сумму вашего вознаграждения и исчисленного с него НДС. Сумму вознаграждения отразите в графе 3 строки 010 разд. 3 декларации, а сумму налога — в графе 5 этой же строки.

Декларацию надо подать в электронной форме до 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (п. п. 5, 5.1 ст. 174 НК РФ).

Если вы не являетесь плательщиком НДС, налоговым агентом или освобождены от уплаты НДС, то вместо налоговой декларации надо представить журнал учета счетов-фактур в электронной форме. Это нужно сделать не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

Как составить и сдать декларацию по НДС налоговому агенту, не являющемуся плательщиком НДС

Налоговую базу и сумму налога по операциям, в которых организация выступает в качестве налогового агента по НДС, отразите в декларации по НДС.

Когда надо исчислить НДС и перечислить его в бюджет

Определить сумму НДС надо на дату перечисления иностранцупп. 1, 2 ст. 161, п. 4 ст. 174 НК РФ:

  • <или>денег за реализованные товары (работы, услуги);
  • <или>аванса в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Как правило, цена товаров (работ, услуг) в контракте указана в иностранной валюте и расчеты с иностранцем также производятся в валюте. А вот исчислить НДС и перечислить его в бюджет нужно в рубляхп. 5 ст. 45, п. 4 ст. 174 НК РФ. В связи с этим стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) или сумму перечисленного аванса нужно пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перечисления денег иностранцуп. 3 ст. 153 НК РФ; Письма Минфина от 21.01.2015 № 03-07-08/1467, от 16.04.2012 № 03-07-08/104. При этом рублевую сумму НДС, исчисленную с валютного аванса, вам уже не придется перерассчитывать на дату получения товаров (подписания акта о выполнении работ, оказании услуг).

ВНИМАНИЕ

В платежке на перечисление НДС за иностранца нужно указать статус плательщика «02» — налоговый агент (а не «01» — налогоплательщик). А КБК по НДС и для налогоплательщиков, и для налоговых агентов единый — 182 1 03 01000 01 1000 110.

Удержанный у иностранца НДС вы должны перечислять по своему месту нахождения (то есть по реквизитам ИФНС, в которой вы состоите на учете)п. 3 ст. 174 НК РФ.

При этом порядок и сроки перечисления НДС в бюджет будут зависеть от того, что вы приобретаете у иностранца и в какой форме с ним рассчитываетесь:

  • <если>вы приобрели у иностранца работы или услуги и рассчитываетесь с ним в денежной форме, тогда НДС нужно перечислить в бюджет одновременно с перечислением денег иностранцуп. 4 ст. 174 НК РФ. Более того, банку прямо запрещено принимать поручение на перевод денег иностранцу, если вы не принесете платежку на перечисление НДС в бюджетп. 4 ст. 174 НК РФ. Поэтому вам необходимо оформить сразу два платежных поручения: одно — на оплату работ или услуг, второе — на перечисление НДС. Это правило работает и при перечислении иностранцу авансов.

Если же приобретаемые работы или услуги НДС не облагаются, тогда поручение на перечисление денег иностранцу банк примет без платежки на уплату НДСПисьмо Минфина от 22.08.2013 № 03-07-05/34399;

  • <если>вы приобрели у иностранца товары и рассчитываетесь с ним в денежной форме, тогда удержанный НДС надо перечислить в общеустановленные сроки, то есть равными долями не позднее 25-го числа каждого из 3 месяцев, следующих за кварталом, в котором приобретены товарып. 1 ст. 174 НК РФ; Письмо Минфина от 01.11.2010 № 03-07-08/303. В таком же порядке перечисляется в бюджет и НДС, исчисленный с аванса под приобретение товаров;
  • <если>вы приобрели у иностранца товары, работы или услуги, но деньги ему не перечисляли, а применили неденежные формы расчетов, тогда НДС также перечисляется в бюджет в общеустановленные сроки. То есть равными долями не позднее 25-го числа каждого из 3 месяцев, следующих за кварталом, в котором произведен зачет встречных требований (передано имущество, оказаны услуги)Письмо Минфина от 16.04.2010 № 03-07-08/116.

Имейте в виду, по мнению Минфина, исчислить НДС, удержать его из доходов иностранца и перечислить в бюджет нужно и в том случае, если вы иностранцу ничего не перечисляете. Например, в счет оплаты по договору вы передаете имущество или сами оказываете иностранцу услуги (выполняете работы), а потом делаете взаимозачетПисьмо Минфина от 16.04.2010 № 03-07-08/116. Кстати, эта позиция закреплена в Правилах ведения книги продаж. Они предписывают налоговым агентам составлять счета-фактуры и при безденежных формах расчетовп. 15 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Правила ведения книги продаж). И это несмотря на то, что Пленум ВАС и ВС еще в 1999 г. пришел к выводу, что у налогового агента нет обязанности удерживать налог с иностранца, если оплата ему произведена в натуральной форме, а денежных выплат не было. В этом случае налоговый агент лишь обязан в течение месяца с момента передачи имущества или оказания встречной услуги в произвольной форме письменно сообщить в ИФНС о невозможности удержать НДСподп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ; п. 10 Постановления Пленума ВС № 41, Пленума ВАС № 9 от 11.06.99. Кстати, то же самое Пленум ВАС повторил и в 2013 г.п. 1 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57

Если же вы не хотите спорить с проверяющими, тогда можно поступить так: неденежные расчеты с иностранцем проводить на сумму без НДС, а налог перечислять в бюджет.

Наименование налогоплательщика-продавца

Как налоговому агенту указать наименование продавца в разделе 2 декларации по НДС

По строке 020 укажите наименование контрагента, если это:

1) госорган, который сдает в аренду свое имущество;

2) продавец, который реализует имущество казны;

3) иностранная организация, не состоящая на налоговом учете в России;

4) должник-банкрот, имущество которого приобретает агент.

По строке 020 поставьте прочерки, если контрагента фактически нет, то есть в случаях, когда налоговый агент реализует:

1) имущество по решению суда,

2) конфискованное имущество;

3) бесхозяйные ценности;

4) клады;

5) скупленные ценности;

6) ценности, перешедшие по праву наследования государству.

Также поставьте по строке 020 прочерки, если организация (предприниматель) приобрела судно, которое подлежит регистрации, но не зарегистрировано в Российском международном реестре судов в течение 45 дней после приобретения.

Такой порядок предусмотрен пунктом 37.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

В какой момент налоговому агенту определять налоговую базу по НДС

В зависимости от ситуации момент определения налоговой базы может быть разным.

По общему правилу налоговые агенты, которые определяют налоговую базу с учетом НДС (покупатели, заказчики и получатели товаров, работ, услуг), начисляют налог к уплате в бюджет в день оплаты приобретаемых товаров (работ, услуг). То есть либо в момент их предварительной оплаты (в полном объеме или частично), либо в момент окончательного расчета с контрагентом. Это следует из подпункта 1 пункта 3 статьи 24, статьи 161 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 21 января 2015 г. № 03-07-08/1467 и ФНС России от 12 августа 2009 г. № ШС-22-3/634.1

Из этого правила есть исключения.

Некоторые налоговые агенты определяют налоговую базу в последний день квартала, в котором поступила оплата за услуги. Так должны поступать:

– иностранные организации – налоговые агенты (п. 4 ст. 174.2 НК РФ);

– российские посредники (с участием в расчетах), которые реализуют электронные услуги физлицам в России по договорам с иностранными организациями – исполнителями услуг (п. 10 ст. 174.2 НК РФ).

Налоговые агенты, которые определяют налоговую базу без учета НДС (продавцы и посредники, реализующие товары, работы, услуги), начисляют налог к уплате в бюджет:

– либо в день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);

– либо в день их оплаты – в зависимости от того, какое из этих событий произошло раньше (подп. 1 п. 1, п. 15 ст. 167 НК РФ).*

<…>

Условия для вычета агентского НДС

Сразу скажем: если вы применяете спецрежим (упрощенку, вмененку, ИП — патентную систему налогообложения) или получили освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ, то уплаченный в бюджет за иностранца НДС вы включаете в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг)подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ.

Принять НДС к вычету могут только плательщики НДС при соблюдении таких условийп. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 3 ст. 168 НК РФ:

  • товары (работы, услуги) приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС;
  • эти товары (работы, услуги) приняты к учету (имеется товарная накладная, подтверждающая оприходование товаров, акт, счет или иной документ, подтверждающий факт оказания услуг, выполнения работ).
  • имеется счет-фактура, который вы сами себе выписали;
  • имеется платежное поручение, подтверждающее перечисление НДС в бюджет за иностранца.

При расчете налогов, особенно НДС, неизбежно вспоминаются уроки математики. То расчетную ставку надо применять, то переводить валюту в рубли…

Имейте в виду, что если вы заплатили иностранцу аванс в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), то принять к вычету НДС, уплаченный в бюджет с этого аванса, вы сможете только после оприходования товаров, принятия к учету работ или услуг. Такой позиции Минфин и ФНС придерживаются давноПисьма Минфина от 21.06.2013 № 03-07-08/23545, от 29.11.2010 № 03-07-08/334; ФНС от 12.08.2009 № ШС-22-3/[email protected] И объясняют ее так. Вычет НДС с аванса возможен только по суммам, предъявленным налогоплательщику продавцом товаров (работ, услуг)п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ. Иностранец-продавец своему покупателю — налоговому агенту налог не предъявляет и счета-фактуры не выставляет. Налоговые агенты счета-фактуры выписывают себе самип. 3 ст. 168 НК РФ. А значит, право на вычет НДС у налоговых агентов возникает только после принятия ими на учет товаров (работ, услуг) на основании первичных документовп. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

Разумеется, недовольные налоговые агенты спорили с налоговиками в судах и дошли даже до ВАС. Но к сожалению, в 2013 г. ВАС решил, что из положений гл. 21 НК РФ усматривается именно тот подход, которого придерживаются налоговикиРешение ВАС от 12.09.2013 № 10992/13. Так что спорить с этим сейчас нет никакого смысла. Ведь НДС вы все равно предъявите к вычету, просто немного позже.

Гораздо важнее другой момент. К вычету можно принять НДС и в тех случаях, когда налог фактически был уплачен за счет средств налогового агента. А это возможно, например, когда в договоре с иностранцем налог вообще не предусмотрен (см. ситуацию 2). Так вот ВАС указал, что в этих случаях обязанности налогового агента исчислить НДС и уплатить его в бюджет корреспондирует право на применение вычета в размере уплаченного налогаПостановления Президиума ВАС от 18.05.2010 № 16907/09, от 03.04.2012 № 15483/11. Радует, что Минфин и ФНС с этим согласныПисьма Минфина от 12.11.2014 № 03-07-08/57178, от 05.06.2013 № 03-03-06/2/20797, от 04.02.2010 № 03-07-08/32; ФНС от 12.08.2011 № СА-4-7/[email protected] (п. 3).

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *